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游戏金币与APP,手游公司涉税咨询二则
2016年06月23日       浏览量:1816

咨询一:手游公司四种销售渠道

应如何确定纳税义务?

现状手游公司既是游戏制造商又是游戏服务提供商,比如手机上的棋牌游戏,玩家购买金币充值玩游戏,购买金币的渠道以下有几种:

1.通过经销商销售。生产企业将卡号卡密92折销售给经销商,经销商买断(卖不出去不退货),经销商再以97折卖给玩家卡号卡密,玩家在游戏中输入卡号卡密码充值。生产企业按92折向经销商开具发票、确认主营业务收入。

2.手游公司网站直销。手游公司通过第三方支付(如快钱)代收,支付快钱2%结算费。手游公司收到快钱98%结算款时开发票给快钱,按照扣除快钱结算费后按98%确认收入。

3.与运营商合作取得分成收入。如玩家通过联通充值,运营商提供计费通道并负责收款,按照扣除预计坏账、恶意欠费、停机销号费(以上合计约20%)等后的金额为分成基数,联通收取15%服务费。手游公司按照实际收到联通分成款(充值收入的80%×85%=68%)开发票给联通,同时确认收入。

4.通过游戏商店销售。如4399游戏网站,按玩家充值支付10%服务费。手游公司收到游戏商店90%结算款时开发票给游戏商店,并按90%确认收入。

提问:

京地税营(2008)21号文件规定,通过搭建支持网络游戏运行的服务器,完成游戏运行的单位和个人取得游戏消费卡销售收入按“娱乐业-其他游艺”征营业税,目前该文件有效。我认为营改增后手游公司按现代服务业-信息技术服务交增值税。

请问:手游公司应当缴纳增值税还是营业税?以上四种方式下手游公司如何进行会计与税务处理?


解答:

1.《中华人民共和国营业税暂行条例》第二条规定,营业税的税目、税率,依照本条例所附的《营业税税目税率表》执行。税目、税率的调整,由国务院决定。因此,从2009年1月1日起京地税营[2008]21号文件应停止执行。目前营业税娱乐业征税范围仍执行《营业税税目税率注释(试行)(国税发[1993]149号)。该文规定,娱乐业,是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。本税目征收范围包括:经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所,以及娱乐场所为顾客进行娱乐行动提供服务的业务。

鉴于手游公司为消费者提供的网络游戏,不涉及娱乐场所,故不适用“娱乐业”税目。

销售卡号卡密,属于销售货物的行为,应当征收增值税。手游公司收取的充值费属于提供服务的收入,按照“信息技术服务——信息系统服务”缴纳增值税。

2.手游公司通过快钱公司收取卡号卡密销售款以及代收服务费,应当全额确认收入,应付给快钱公司的手续费应由快钱公司给手游公司开具税务发票,手游公司作销售费用处理。手游公司不应当给快钱公司开具发票,如果消费者需要发票的,应由快钱公司向手游公司提供消费者信息,手游公司直接给消费者开具税务发票。

3.与运营商合作,手游公司应按100%金额确认营业税应税收入,15%作为手续费支出予以扣除,20%的预计坏账待实际发生时作为坏账损失予以扣除,手游公司不可以按扣除预计坏账和服务费后的余额即68%确认收入,运营商取得的15%按手续费(服务业——代理业)确认收入。运营商向手游公司按取得的手续费开具发票,玩家需要发票的,手游公司按100%金额向玩家开具发票。

4.通过游戏网站销售,应按100%确认营业收入,按10%作为服务费支出,游戏网站收到10%服务费后,应向手游公司开具发票,如果玩家需要发票,则由手游公司按100%金额向玩家开具普通发票。


咨询二:手游公司与苹果公司的收入分成

双方如何确定纳税义务?

某手游公司与苹果公司合作,消费者通过苹果手机中苹果商店下载的收费的手游APP,目前中国大陆的下载收费由境外苹果公司收取,苹果与APP提供商有两种合作方式:

1.下载收费APP,苹果公司收费,40%归苹果,60%苹果支付给中国手游公司。下载手游APP的用户有80%在中国内地,20%在境外。

请问:

(1)境外苹果公司是否有在中国境内纳税义务?如何纳税?如需纳税,需要交什么税税目是什么呢?下载收入是否涉及特许权?

(2)手游公司按全额还是差额如何纳税?境外下载用户是否可以申报免税收入?如何准备境外下载证据?

2.下载免费APP,根据苹果商店下载量,手游公司支付境外苹果公司下载费。

请问:

手游公司支付境外苹果公司下载费时是否代扣代缴什么税?

3.苹果商店下载的APP,玩家购买游戏金币只能通过银行卡支付购买,苹果公司收款,按合作分成40%归苹果,60%苹果支付给手游公司。

请问:

手游公司按全额还是差额如何纳税?境外用户充值是否可以申报免税收入?


解答:

1.下载收费APP,APP的服务由APP提供商(如手游公司)提供,苹果只是提供了一个手机下载平台,因此,营改增后,APP提供商应按“信息技术服务”缴纳增值税。手游公司对来源于境内的下载收入按全额缴纳增值税,根据《国家税务总局关于重新发布<营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法(试行)>的公告》(国家税务总局公告2014年第49号),向境外提供的信息系统服务免征增值税,因此,手游公司就来源于境外的APP收入可免征增值税,但需按49号公告第七条进行备案。境外下载证据可提供境外下载的客户端IP地址等以证明是境外用户下载该APP。

苹果公司为手游公司提供交易平台,其取得的收入属于劳务报酬,应当按照信息技术服务缴纳增值税。苹果公司来源于境内的服务收入是否征收企业所得税,关键看苹果公司提供服务是否构成常设机构,主要从服务器是否在境内,在境内是否有固定的经营场所,是否有非独立代理人代表苹果公司与境内公司签订合约等。

2.苹果公司从手游公司取得的收入应当按照“信息技术服务”缴纳增值税,税款由手游公司代扣代缴。苹果公司从手游公司取得的收入是否缴纳企业所得税参见解答(1)。

3.玩家通过银行卡支付购买游戏币,手游公司应按100%金额确认应税收入,苹果公司从手游公司取得的40%分成收入属于平台服务费,应当按照信息技术服务缴纳增值税,税款由手游公司负责代扣代缴。对手游公司来说,境外用户充值可享受免征增值税。


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